第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握企业所得税、个人所得税的纳税人

　　(二)掌握企业所得税、个人所得税的征税对象和税率

　　(三)掌握个人所得税的税目

　　(四)掌握企业所得税应纳税所得额的计算

　　(五)掌握企业所得税资产的税务处理和应纳税额的计算

　　(六)掌握个人所得税的计税依据和应纳税额的计算

　　(七)熟悉企业所得税、个人所得税的税收优惠

　　(八)熟悉企业所得税源泉扣缴和特别纳税调整

　　(九)了解企业所得税、个人所得税的征收管理

　　节 企业所得税法律制度

　　一、纳税人

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。

　　二、征税对象

　　企业所得税的征税对象，是纳税人(包括居民企业和非居民企业)所取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。包括居民企业来源于境内和境外的各项所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。

　　三、税率

　　居民企业以及在中国境内设立、场所且取得的所得与其所设、场所有实际联系的非居民企业，其来源于中国境内、境外的所得，适用税率为25。

　　非居民企业在中国境内未设立、场所的，或者虽设立、场所但取得的所得与其所设、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，适用税率为20。

　　四、应纳税所得额的计算

　　企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即指企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收人、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

　　应纳税所得额=总额-不征税-免税-各项扣除-以前年度亏损

　　企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

　　(一)收人总额

　　企业总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人。包括：销售货物收人，提供劳务收人，转让财产收人，股息、红利等权益性投资收益，利息收人，租金，特许权使用费收人，接受捐赠收人以及其他。

　　(二)不征税收人

　　1.财政拨款。

　　2.依法收取并纳人财政管理的行政事业性收费、性基金。

　　3.国务院规定的其他不征税收人。

　　(三)税前扣除项目

　　企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(四)扣除标准

　　1.工资、薪金支出。

　　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

　　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。

　　企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除。未超过标准的按实际发生数额扣除，超过扣除标准的只能按标准扣除。

　　3.社会保险费。

　　4.借款费用。

　　5.利息费用。

　　6.汇兑损失。

　　7.公益性捐赠。

　　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　8.业务招待费。

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但高不得超过当年销售(营业〉收人的5知。

　　9.广告费和业务宣传费。

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业〕15的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　10.环境保护专项资金。

　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　11.保险费。

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　12.租赁费。

　　13.劳动保护费。

　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　14.有关资产的费用。

　　企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

　　15.总分摊的费用。

　　16.资产损失。

　　17.依照有关法律、行政法规和有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。

　　(五)不得扣除项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

　　2.企业所得税税款。

　　3.税收滞纳金。

　　4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

　　5.超过规定标准的捐赠支出。

　　6.赞助支出。

　　7.未经核定的准备金支出。

　　8.企业之间支付的管理费、企业内营业之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业之间支付的利息。

　　9.与取得收人无关的其他支出。

　　(六)亏损弥补

　　企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业的亏损不得抵减境内营业的盈利。

　　(七)非居民企业的应纳税所得额

　　五、资产的税收处理

　　(一)固定资产

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

　　(二)生产性生物资产

　　(三)无形资产

　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

　　(四)长期待摊费用

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。

　　(五)投资资产

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

　　(六)存货

　　企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　(七)资产损失

　　企业发生的资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得或延后扣除。

　　六、应纳税额的计算

　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率-减免税额-抵免税额

　　七、税收优惠

　　(一)免税收人

　　1.国债利息收人。

　　2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

　　3.在中国境内设立、场所的非居民企业从居民企业取得与该、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

　　4.符合条件的非营利组织的收人。

　　5.股权分置中，上市公司因股权分置而接受的非流通股股东作为对价注人资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。

　　(二)减、免税所得

　　1.免征企业所得税的项目。

　　2.减半征收企业所得税的项目。

　　3.从事扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。

　　4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。

　　5.符合条件的技术转让所得。

　　6.非居民企业取得的来源于中国境内的所得。

　　7.小型微利企业。

　　8.高新技术企业。

　　(三)民族自治地方的减免税

　　(四)加计扣除

　　1.研究开发费用。

　　2.安置残疾人员及鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

　　(五)应纳税所得额抵扣

　　创业投资企业从事需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

　　(六)加速折旧

　　企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取如速折旧的方法。

　　(七)减计收人

　　企业综合利用资源，生产符合产业政策规定的产品所取得的收人，可以在计算应纳税所得额时减计收人。

　　(八)应纳税额抵免

　　企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

　　八、源泉扣缴

　　(一)扣缴义务人

　　在中国境内未设立、场所的，或者虽设立、场所但取得的所得与其所设、场所没有实际联系的非居民企业，就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

　　(二)扣缴方法

　　扣缴企业所得税应纳税额的计算公式为：

　　扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额x实际征收率

　　(三)扣缴管理

　　扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

　　九、特别纳税调整

　　(一)特别纳税调整的范围

　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收人或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

　　(二)关联方之间关联业务的税务处理

　　(三)核定应纳税所得额

　　企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

　　(四)补征税款和加收利息

　　税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

　　(五)纳税调整的时效

　　企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。

　　十、企业所得税的征收管理

　　(一)纳税地点

　　1.居民企业的纳税地点。

　　除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理所在地为纳税地点。

　　2.非居民企业的纳税地点。

　　非居民企业在中国境内设立、场所的，以、场所所在地为纳税地点。

　　(二)纳税期限

　　企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　(三)纳税申报

　　按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　第二节 个人所得税法律制度

　　―、纳税人

　　(一)居民纳税人和非居民纳税人

　　个人所得税的纳税义务人划分为居民和非居民两类。居民纳税义务人承担无限纳税义务，非居民纳税义务人承担有限纳税义务。

　　(二)居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务

　　1.居民纳税人的纳税义务。

　　居民纳税人(即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人〕，应就其来源于中国境内和境外的所得，依照个人所得税法律制度的规定向中国履行纳税义务，缴纳个人所得税。

　　2.非居民纳税人的纳税义务。

　　非居民纳税人(即在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人)，仅就其来源于中国境内取得的所得，向我国履行有限纳税义务，缴纳个人所得税。

　　(三)扣缴义务人

　　凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。

　　二、征税对象

　　(一)征税对象

　　个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共有11项。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

　　(二)所得来源的确定

　　我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。

　　三、个人所得税的税目

　　按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，大致可以分为3类，共11个应税项目。

　　(一)工资、薪金所得

　　(二)个体工商户的生产、经营所得

　　(三)企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

　　(四)劳务报酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特许权使用费所得

　　(七)利息、股息、红利所得

　　(八)财产租赁所得

　　(九)财产转让所得

　　(十)偶然所得

　　(十一〉经国务院财政部门确定征税的其他所得

　　四、税率

　　(一)工资、薪金所得适用税率

　　工资、薪金所得适用3~45的超额累进税率。

　　(二)个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人)的生产经营所得适用5~35的超额累进税率。

　　(三)稿酬所得适用税率

　　稿酬所得，适用税率为20，并按应纳税额减征30，即只征收70的税额，其实际税率为14。

　　(四)劳务报酬所得适用税率

　　劳务报酬所得，适用税率为20。对劳务报酬所得收人畸高的，可以实行加成征收。

　　(五)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率

　　特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20。

　　五、计税依据

　　(一)计税依据

　　个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额为个人取得的各项收人减去税法规定的扣除项目或扣除金额后的余额。

　　1.收人的形式。

　　个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。

　　2.费用扣除的方法。

　　(二)个人所得项目的具体扣除标准

　　1.工资、薪金所得，以每月收人额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

　　2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　3.对企业事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收人不超过4000元的，减除费用800元;4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。

　　5.财产转让所得，以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

　　6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人额为应纳税所得额。

　　(三)其他费用扣除规定

　　(四)每次收人的确定

　　对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等7项所得，都按每次取得的收人计算征税。

　　六、应纳税额的计算

　　(一)应纳税额的计算

　　1.工资、薪金所得应纳税额的计算。

　　(1)一般工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数

　　=(每月额-减除费用标准〕x适用税率-速算扣除数

　　(2)纳税人取得含税全年性奖金计算征收个人所得税的方法。

　　(3)纳税人取得除全年性奖金以外的其他各种名目奖金，按税法规定缴纳个人所得税。

　　(4)纳税人取得不含税全年性奖金计算征收个人所得税的方法。

　　2.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算。

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数

　　=〈全年总额-成本、费用及损失)x适用税率-速算扣除数

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算。

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数

　　=(纳税年度总额-必要费用)x适用税率-速算扣除数

　　4.劳务报酬所得应纳税额的计算。

　　(1)每次收人不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率

　　=(每次额-800〉x20

　　(2)每次收人在4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率

　　=每次额X(1-20)x20

　　(3)每次的应纳税所得额超过20000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数

　　=每次额x(1-20)x适用税率-速算扣除数

　　5.稿酬所得应纳税额的计算。

　　(1)每次收人不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额X适用税率X(1-30)

　　=(每次额-800〉x20x(1-30)

　　(2)每次收人在4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率x(1-30)

　　=每次额X(1-20)x20X(1-30)

　　6.对特许权使用费所得应纳税额的计算。

　　(1)每次收人不足4000元的：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率

　　=(每次额-800〕x20

　　(2)每次在4000元以上的：

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率

　　=每次额x(1-20)x20

　　7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算。

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次额x适用税率

　　8.财产租赁所得应纳税额的计算。

　　(1)每次(月)收人不足4000元的：

　　应纳税额=[每次(月)额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元]x20

　　(2)每次(月)收人在4000元以上的：

　　应纳税额=[每次(月)额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)]x(1-20)x20

　　9.财产转让所得应纳税额的计算。

　　(1)一般情况下财产转让所得应纳税额的计算。

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率

　　=(总额-财产原值-合理费用〕x20

　　(2)个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算。

　　10.偶然所得应纳税额的计算。

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次额x20

　　11.其他所得应纳税额的计算。

　　应纳税额=应纳税所得额x适用税率=每次额x20

　　(二)应纳税额计算的特殊规定

　　七、税收优惠

　　(一)免税项目

　　1.人民、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

　　2.国债和发行的金融债券利息。

　　3.按照统一规定发给的补贴、津贴。

　　4.福利费、抚恤金、救济金。

　　5.保险赔款。

　　6.军人的转业费、复员费。

　　7.按照统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

　　8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

　　9.中国参加的公约、签订的中规定免税的所得。

　　10.经国务院财政部门批准免税的其他所得。

　　(二)减税项目

　　1.残疾、孤老人员和烈属的所得。

　　2.因严重自然灾害造成重大损失的。

　　3.其他经国务院财政部门批准减免的。

　　(三)暂免征税项目

　　八、征收管理

　　(一)纳税申报

　　个人所得税的征收方式主要有两种：一是代扣代缴;二是自行纳税申报。此外，一些地方为了征管效率，方便纳税人，对个别应税所得项目，采取了委托代征的方式。

　　(二)纳税期限

　　1.代扣代缴期限。

　　扣缴义务人每月扣缴的税款，应当在次月15日内缴人国库。

　　2.自行申报纳税期限。

　　一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。

　　3.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的纳税期限。

　　(三)纳税地点

　　1.个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收人来源地的主管税务机关。

　　2.纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。

　　3.从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。

　　4.扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报。

　　5.纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。

　　6.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税纳税地点。